通过财务报表分析识别税务风险的方法

    1、报表勾稽关系分析法

    企业财务报表间存在勾稽关系。利用这些勾稽关系，可以判断企业是否虚增或隐藏收益，进而加强对税务风险的识别和判断。比较常用的勾稽关系如下:     

    一是现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”与资产负债表中“货币资金”科目的勾稽关系，即货币资金期末额和期初额的差，应当等于现金及现金等价物净增加额。如果二者不等，一方面可能是财务人员出现工作错误，另一方面可能要考虑企业是否存在“资金池”的问题，即公司是否将资金集中到总公司资金账户管理，公司在账上计入“其他应收款”科目，如果公司因此收取总公司的利息，那么应当按照非金融机构借款利息收入缴纳企业所得税。

    二是资产负债表中的“留存收益”变动额、“提取优先股股利”和“提取普通股股利”与利润表中“净利润”科目发生额之间具有勾稽关系，即留存收益、提取优先股股利、提取普通股股利三个科目期末数减去期初数应当等于净利润，有些企业将留存收益又分为法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润，在计算勾稽关系时应当将三者合计，以留存收益科目整体计算。如果未能勾稽，一种常见的税务风险发生在净利润数上，即企业对净利润进行调节，但未调整资产负债表，例如可转债企业，一些债权人已经行权成为股东，在发放普通股股利时将这部分投资者纳入普通股股东，但同时按行权前的债权人持有的债权数量计提了应付利息所致，其后果是公司多计提了费用，存在少缴企业所得税的风险。

    2、账内隐藏收益分析

    账内隐藏收益通常是收到现金时不确认为收入，而是计入负债往来款科目，达到减少利润进而减少应纳税所得额、减少缴纳企业所得税的目的。其逻辑在于，由于现金流量表通常与银行流水相关，发生额和余额可以很容易与银行流水单核对，从而发现问题，因此企业通常不会从现金流量表入手进行隐藏收益，而是通过对现金收支的对应会计科目进行调节。例如一些企业在收到业务款项时，即便达到收入确认条件，仍然不确认收入，而是将相关款项作为预收款项，有些企业更是将其计入其他应付款。

    3、账外转移收益分析

    账外转移收益是企业税务风险的又一常见现象，其核心是企业设置内外账，内账按真实情况进行核算，外账则进行了虚假记载，用于纳税申报等。账外隐藏收益通常包括两个途径:一是部分业务款项收支未通过公司账户，而是通过股东个人账户或其控制的关联企业账户，这会导致企业存货销售“红火”，但收入和现金流入畸低。这种情况往往就要关注企业是否存在体外收入的情况。二是存货虚增，即企业在账面上确认收入后，迟迟未发出存货，导致存货余额很高，一些财务造假的企业，存货可能存在“账存实无”的情况。